Фото: www.pexels.com
Продажа недвижимости за рубежом — один из самых частых вопросов, который волнует тех, кто живёт вне своей страны. Особый интерес вызывают правила налогообложения: возникает ли двойной налог, в какой стране платить, и как избежать ошибок? Мы, кстати, уже писали ранее о рисках двойного налогообложения — а сегодня разберём конкретный практический случай.
Что делать налоговому резиденту Италии, имеющему два гражданства — российское и итальянское, если он планирует продать квартиру в России, которой владеет более 5 лет? Нужно ли платить налог в РФ? Возникают ли обязательства в Италии?
На вопросы отвечает юрист, специалист по правовому и управленческому консалтингу Дмитрий Евгеньевич Горюшкин:
В России налоговый нерезидент — это физическое лицо, которое находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Надо учитывать, что гражданство страны, место рождения или жительства физического лица не влияют на налоговый статус. Налоговым нерезидентом для целей НДФЛ может быть и гражданин России.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за некоторыми исключениями, указанными в ст.224 НК РФ (п.3 ст.224 НК РФ).
В соответствии с Налоговым кодексом РФ вам надо будет подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и самостоятельно оплатить налог. Декларацию 3-НДФЛ надо подать до 30 апреля года, следующего за годом продажи, а уплатить налог — до 15 июля года, следующего за годом продажи (ст. 228 НК РФ).
Однако, необходимо принимать во внимание следующее. Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса. При этом законодательство РФ не исключает применение этой нормы и для нерезидентов.
Таким образом при продаже квартиры, находившейся в вашей собственности более 5 лет, даже если вы не являетесь налоговым резидентом Российской Федерации, доход, полученный от ее продажи, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Эта позиция отражена в письме Минфина России от 18.11.2021 N 03-04-05/93214.
Двойное налоговое резидентство — что это, как определить и какие налоги платить?
Что касается налогообложения в Италии, то необходимо учитывать следующее.
Существует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения». В отношении дохода от продажи недвижимого имущества Конвенцией непосредственно установлено правило: такие доходы могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором такое имущество расположено (ст.13 Конвенции). Следует обратить внимание на то, что к доходам от продажи недвижимости Конвенция применяет правила о доходах на прирост капитала.
Так же следует учитывать, что в отношении доходов физических лиц действие Конвенции распространяется на российский налог на доходы физических лиц (НДФЛ, глава 23 Налогового кодекса РФ), и применительно к Италии – на индивидуальный подоходный налог (limposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF)). Конвенция не освобождает вас от уплаты индивидуального подоходного налога в Италии, а лишь устанавливает правило вычета налога.
«…если резидент Италии владеет видами дохода, которые облагаются налогами в России, Италия, при определении своих подоходных налогов, определенных в статье 2 настоящей Конвенции, может включать в налогооблагаемую базу указанные виды доходов, если иное не предусмотрено специальными положениями настоящей Конвенции. В этом случае Италия вычтет из рассчитанных таким образом налогов подоходный налог, уплаченный в России, но только в пределах суммы, не превышающей той части вышеуказанного итальянского налога, которая соответствует пропорции, в которой такие виды доходов относятся ко всему доходу.» (ст. 24 Конвенции).
Это означает, что доход от продажи квартиры в России облагается налогом в России, а при налогообложении этой продажи в Италии сумма начисленного налога уменьшается на сумму уплаченного налога в России, но не более, чем налог по этой операции, установленный в Италии. То есть, если вы уплатили НДФЛ в России, то ваш IRPEF будет уменьшен на эту сумму. Остальную часть вам будет необходимо самостоятельно оплатить в Италии.
В том случае, когда в России вы будете освобождены от уплаты НДФЛ, вам придётся заплатить полную сумму подоходного налога в Италии, по правилам, установленным законодательством этой страны.
Размер подоходного налога в Италии выше, чем в РФ и рассчитывается по прогрессивной шкале. Для уточнения точной суммы налога в Италии вам необходимо обратиться к налоговому консультанту в Италии. Кроме того, данный специалист учтёт возможные льготы по уплате указанного налога.
Ставка IRPEF в 2025 году составляет:
– Для доходов до 8 500 € 0% (не облагается налогом);
– Для доходов 8 501 – 28 000 € – 23%
– Для доходов 28 001 – 50 000 € – 35%
– Для доходов Свыше 50 000 € – 43%
В случае, если продавец недвижимости — налоговый резидент Италии — находится на территории Российской Федерации более шести месяцев и автоматически приобретает статус налогового резидента РФ, то в налоговом периоде, в котором происходит отчуждение имущества, налогообложение в Италии не применяется.
