Налоговая реформа 2024 года вводит ряд изменений в налогообложение наследства и дарений.
Декрет о наследовании и дарении внёс множество изменений в налоговое законодательство, включая новые правила налога на наследство и дарение. С целью упростить и рационализировать косвенные налоги, вступивший в силу 3 октября 2024 года Законодательный декрет № 139/2024 вводит обновлённые положения, которые начнут действовать с 1 января 2025 года. При этом основой остаётся единый текст, утверждённый ещё в 1990 году, но с рядом важных изменений.
Основные изменения:
- Уточнение ставок налога и освобождений в рамках Единого текста о наследовании и дарении. В частности, “подаренное имущество” (donatum) исключено из расчёта общей базы для определения налога (relictum), что влияет на ставки и льготы.
- Исключение упоминания института усыновления, при этом уточняется, что налог на наследование и дарение распространяется на прямых родственников, включая усыновителей и усыновленных.
- Расширение налога на наследование и дарение на трасты, при этом повседневные дарения (liberalità d’uso) освобождены от налогообложения.
Ставки налога и франшизы
Законодательный декрет № 130/2024 сохраняет существующие ставки и размеры освобождения от налога на наследство и дарение.
Таблица ставок налога и франшиз в зависимости от степени родства:
| Степень родства | Ставка налога | Франшиза |
| Супруги и прямые родственники | 4% | €1 000 000 на каждого бенефициара |
| Братья и сёстры | 6% | €100 000 на каждого бенефициара |
| Другие родственники до 4-й степени родства по прямой линии и до 3-й степени по боковой линии. | 6% | Нет |
| Другие лица | 8% | Нет |
| Лица с тяжелыми формами инвалидности | Специфическая ставка в зависимости от степени родства | €1 500 000 на каждого бенефициара |
Новшества для молодёжи
Молодые наследники в возрасте до 26 лет смогут напрямую получить доступ к части наследства, в частности, к средствам на банковских счетах или в финансовых учреждениях, входящих в наследственную массу. Это допускается, если средства требуются для уплаты долгов и налогов, связанных с наследственным имуществом (например, гербовых, ипотечных и кадастровых налогов на недвижимость). Ранее эта обязанность лежала на самих наследниках, которые часто вынуждены были использовать собственные средства, не всегда достаточные, особенно у молодых людей. Теперь банки и финансовые учреждения обязаны немедленно предоставлять необходимые средства.
Изменение подачи декларации о наследстве
Ещё одним важным изменением стало введение системы автоликвидации. Согласно новому законодательству, декларация о наследстве теперь может быть подана исключительно в электронном виде в течение 12 месяцев с момента открытия наследства. Для нерезидентов предусмотрена возможность подачи декларации заказным письмом.
Реформа также исключила обязательство указывать детали продаж или передач, совершенных в течение шести месяцев до открытия наследства, а также прикладывать кадастровые выписки на недвижимость.
Самостоятельный расчёт налога (автоликвидация)
Новое законодательство ввело принцип самоначисления налога, на основании которого налогоплательщик сможет самостоятельно рассчитать и уплатить сумму, причитающуюся за наследство.
Впоследствии налоговая инспекция проведет проверки и в случае ошибок или нарушений запросит дополнительный налог с уведомлением об его уплате и административной санкцией.
Последняя будет снижена до одной трети, если оплата будет произведена в срок подачи апелляции.
К суммам, подлежащим уплате после исправления и погашения повышенного налога, будет применена процентная ставка в размере 4,5%.
Повседневные дарения (Liberalità d’uso)
Согласно Единому тексту, повседневные дарения (например, подарки на праздники) освобождены от налога. Это правило распространяется на дарения небольшой стоимости, но не касается вознаградительных дарений (например, в знак признательности за заслуги).
Условия для передачи активов внутри семьи
Особое внимание уделено передаче семейного бизнеса и активов.
Для облегчения преемственности поколений в итальянских компаниях предусмотрено освобождение от налога при передаче следующих активов в пользу потомков или супругов:
- компаний или их филиалов,
- акций компаний,
- акций акционерных обществ и кооперативов.
Освобождение применяется при условии, что:
- В результате передачи бенефициар приобретает контроль над компанией, либо он уже имел такой контроль.
- Наследники обязуются продолжать деятельность компании или филиала бизнеса не менее пяти лет с момента передачи.
Несоблюдение этих условий может привести к утрате налоговых льгот.
- Это правило распространяется также на компании из стран ЕС, ЕЭЗ или тех, которые обеспечивают обмен налоговой информацией.
Изменения в налоге на регистрацию
Новый декрет вносит изменения в Единый текст о налоге на регистрацию, включая:
- Применение единой ставки 0,5% для предварительных договоров (задатки и авансовые платежи).
- Для контрактов по передаче имущества устанавливаются различные ставки в зависимости от типа имущества (недвижимость, движимое имущество), при этом в случае отсутствия конкретной классификации применяется наиболее высокая ставка.
Изменения в гербовом сборе
Также есть новости по оплате гербового сбора: с 1 января 2025 года оплатить его можно будет с помощью формы F24.
Гербовый сбор объединяется с консульскими сборами, а документы, выданные консульствами, освобождаются от налога.
Меры по кадастровым и ипотечным данным
- Введение бесплатного доступа к кадастровым и ипотечным данным через телематические платформы.
- Автоматическое обновление данных в случае смерти владельца.
Трасты
Особенно ожидаемыми стали нововведения, касающиеся трастов. Теперь на передачу имущества и прав, связанных с ними, распространяется налог на наследство.
Территориальные правила налогообложения:
- Налог на трасты и другие обязательства по назначению взимается, даже если имущество и услуги находятся за пределами Италии, при условии, что учредитель траста (disponente) является резидентом Италии.
- Если учредитель траста проживает за границей, налогообложению подлежат только имущество и права, находящиеся на территории Италии.
Ключевое новшество касается возможности выбора времени уплаты налога:
- либо в момент учреждения траста,
- либо в момент окончательной передачи имущества и прав бенефициарам.
Налогооблагаемая база, размеры освобождений и применяемые ставки определяются на основе:
- общей стоимости имущества и прав,
- и характера отношений между учредителем и бенефициаром, существующих на момент передачи имущества или открытия наследства.
В случае невозможности определения категории бенефициара налог будет рассчитываться по самой высокой ставке, а именно 8%, без применения налоговых льгот.
Ред.
